К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО. Вознаграждение и его влияние на цену товаров. Как выплатить премию покупателю товара, не переплатив налоги. 2. В случае если Покупатель обеспечивает выполнение условий Договора, указанных в п.2.2. настоящего соглашения, Поставщик предоставляет Покупателю премию. в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.). Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия изменяет стоимость товаров. Вариант 1 (при подписании соглашения выбирается один из вариантов Расчета вознаграждения)). Приложение к Соглашению к договору поставки. «Порядок расчета и выплаты вознаграждения (премии) Покупателю».
В договоре поставки есть условие о премировании покупателя. Как его квалифицировать для целей НДС
В случае если Покупатель обеспечивает выполнение условий Договора, указанных в п. Премия предоставляется в форме перечисления денежных средств на расчетный счет Покупателя как в виде предоплаты, так и в течение 5-ти рабочих дней после предоставления отчета Покупателем и подписания Акта о предоставлении премии Приложение 4. Итого: 65 400 Шестьдесят пять тысяч четыреста руб. НДС не начисляется Приложение 2. Первая выплата премии производится Поставщиком предварительно за следующие периоды: С 07.
Закон устанавливает ряд запретов на включение в договоры поставки продовольственных товаров определенных условий: - на установление сторонами в договорах, предусматривающих поставки продовольственных товаров, обязательства субъекта торговли, осуществляющего розничную торговлю посредством организации торговой сети или крупного магазина, субъекта общественного питания, осуществляющего общественное питание посредством организации сети общественного питания, оказывать поставщику продовольственных товаров услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение этих товаров подпункт 4. Оказание поставщику продовольственных товаров вышеназванных услуг в силу пункта 5 статьи 12 Закона осуществляется на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг, иных гражданско-правовых договоров, не предусматривающих поставки продовольственных товаров; - не допускается в договорах, предусматривающих поставки продовольственных товаров, иных гражданско-правовых договорах установление вознаграждений за осуществление субъектом торговли операций, относящихся к торгово-технологическому процессу, в том числе разгрузки транспорта, приемки продовольственных товаров по количеству и качеству, перемещения к месту хранения, подготовки продовольственных товаров к продаже, фасовки, выкладки продовольственных товаров в торговом зале и на торговом оборудовании, продажи продовольственных товаров и обслуживания покупателей пункт 6 статьи 12 Закона. Закон не содержит понятия термина "премия" и условий ее предоставления выплаты , в связи с чем, по мнению Министерства торговли Республики Беларусь, субъект торговли и поставщик товаров имеют право заключить одновременно договор поставки продовольственных товаров и договор об оказании услуг рекламных, маркетинговых, иных подобных услуг , соглашение договор о предоставлении выплате премии. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость далее — НДС согласно подпункту 1. При этом, в соответствии с пунктом 5 статьи 97 Кодекса при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетом по оплате товаров работ, услуг , имущественных прав.
Как минимизировать риск: есть два варианта. Во-первых, операцию проще обложить НДС сразу. Основные риски несет покупатель — и если заранее обложить операцию НДС, ему не придется платить штраф за неуплату налога. Во втором варианте стороны могут договориться и изменить условия договора — выплачивать премии только за объем закупок. В этом случае покупатель никаких дополнительных услуг продавцу не оказывает, а договор с ним не содержит условий других договоров. Значит, премия не облагается НДС.
Но это касается только ретро-бонусов, напрямую связанных с покупкой конкретной единицы запасов. А теперь подробнее разберемся с налоговым учетом. Если ретро-бонус за несколько лет не меняет цену поставки, то налоговую базу по НДС корректировать не надо п. Если же ретро-бонус уменьшает цену товара, то налоговую базу по НДС все же придется скорректировать. А разницу между НДС до и после применения ретро-бонуса и уменьшения стоимости товарной партии сможете принять к вычету п. Для этого надо выставить заказчику корректировочный счет-фактуру п. А если поставщик предоставил заказчику ретро-бонус в виде дополнительной продукции, то ее поставка не облагается НДС, если: В цену основного товара включена стоимость дополнительно переданной продукции в качестве ретро-бонуса. НДС, который начислили с основной поставки, включает налог со стоимости дополнительной продукции. Но поставщику надо оформить документы, которые подтвердят включение НДС за доптовары в первичную поставку — к примеру, калькуляция п. Если таких документов нет, то поставку признают безвозмездной, и придется начислить налог на добавленную стоимость.
Премия или скидка?
По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету. Дополнительное соглашение о выплате покупателю денежной премии (приложение к договору поставки товаров) (образец заполнения) Приложение N 2 К Договору поставки товаров от 19 ноября 2020 г. N 55-20. Согласно условиям договора ООО «Поставщик» должно выплатить ООО «Покупатель» премию при закупке товаров на сумму более 1 000 000 руб. в течение квартала. Размер премии составляет 7 процентов от стоимости приобретенной продукции.
Бонусный товар покупателю
| Как отразить в учете скидки, подарки, премии и бонусы для покупателей | Согласно указанной норме расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. |
| Бонус к договору | По общему правилу, расходы в виде премии или скидки, которую продавец выплачивает или предоставляет покупателю можно учесть в составе расходов в налоговой базе по прибыли. |
| Ретро-бонусы: что это такое в торговле в году | Cкачать образец документа «Дополнительное соглашение к договору поставки о выплате покупателю денежной премии (образец заполнения)». |
Скидки в оптовой торговле
Алгоритм премирования сотрудников Если с работником заключается трудовой договор, то нужно учитывать несколько важных деталей. Согласно ст. Трудовой договор должен ясно давать понять, при каких условиях и в каком размере будет выплачиваться премия. Правильно обозначить в трудовом договоре условия о премировании можно следующими способами: Указать премию в трудовом договоре. Такой вариант используется редко, так как не дает возможности при необходимости изменить текст трудового договора. Работодатель может это сделать только в том случае, если точно будет уверен в готовности работника подписать измененный вариант. Если работодатель все же принимает решение включить премию в трудовой договор, то он должен указать ее размер: сумму или порядок ее определения — формулу. Это может быть сумма, которая умножается на определенные коэффициенты, зависящие от того, какие работы выполняются сотрудником, где он работает допустим, на Крайнем Севере.
Если премия прописана в трудовом договоре, то не выплатить её компания не имеет право. В противном случае работник может обратиться в суд. Прописать в трудовом договоре, что премии выплачиваются в соответствии с коллективным договором. При этом в коллективном договоре указывается, кто, как и за что премируется. Однако внести изменения в коллективный договор еще сложнее, чем в трудовой договор. Поэтому большинство организаций выбирают третий вариант. Разработать Положение о премировании.
Документ удобен тем, что не является двусторонним и подписывается одним лицом. Но в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на Положение. Положение о премировании Положение о премировании пишется на всю организацию, соответственно, распространяется на всех работников. При этом в одной организации может быть несколько Положений о премировании. Так, например, можно разработать документ для каждого филиала компании. Положения о премировании: общие положения кто имеет право на получение премий, по каким правилам они распределяются и др. Иногда в Положении о премировании пишется основание для депремирования.
Однако, чтобы у трудовой инспекции не возникало лишних вопросов, лучше избегать слова «депремирование», а использовать термины «повышающий коэффициент» и «понижающий коэффициент». В Информации Роструда от 10. Одним из таких условий может быть дисциплинарный проступок. В то же время суд может взыскать невыплаченную премию, если будет доказано, что к дисциплинарной ответственности работник привлечен незаконно. Как учитываются премии при расчете среднего заработка Расчет среднего заработка определяется ст. Этот вопрос, в частности, детализируется в п. Постановление определяет не больничные, а отпускные и командировочные, поскольку во время командировок начисляется средняя заработная плата.
Поэтому п. Соответственно, в данном случае будет включаться в расчет только одна премия, так как все перечисленные премии выплачиваются по одному и тому же основанию. Если у вас одна премия начисляется за продажи, а вторая — за выход на работу в выходные, тогда включать нужно обе премии, потому что эти выплаты идут по разным показателям. Включаются по одной за каждый показатель например, если выплачивалась премия по итогам работы за квартал и еще была премия отдельным сотрудникам за выполнение срочных заданий. Например, это может быть премия по окончании большого проекта, который длился несколько лет. Как правило, такая премия начисляется в феврале. В связи с этим нередко возникает вопрос: что делать, если сотрудник уволился в конце января?
Нужно ли начислять ему премию в этом случае? Ответ на вопрос содержится во внутренних документах компании. Если в них прописано, что премия выплачивается по итогам года, то работник, отработавший 12 месяцев и уволившийся по окончании года, должен ее получить.
Согласно последним разъяснениям Минфина, скидки по договорам оказания услуг выполнения работ признаются расходами на основании другой нормы — пп.
Читайте также.
Закон не содержит понятия термина "премия" и условий ее предоставления выплаты , в связи с чем, по мнению Министерства торговли Республики Беларусь, субъект торговли и поставщик товаров имеют право заключить одновременно договор поставки продовольственных товаров и договор об оказании услуг рекламных, маркетинговых, иных подобных услуг , соглашение договор о предоставлении выплате премии. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость далее — НДС согласно подпункту 1. При этом, в соответствии с пунктом 5 статьи 97 Кодекса при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетом по оплате товаров работ, услуг , имущественных прав. На основании подпункта 18.
Причитающиеся полученные покупателем денежные премии за достижение им согласованного объема закупок товаров не подлежат включению в налоговую базу НДС у покупателя, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией.
Многие компании предусматривают в договорах выплату премий или предоставление скидок покупателям за выполнение каких-либо условий договора как правило, это приобретение определенного объема товара. Компания-продавец имеет право уменьшить на эти суммы базу по налогу на прибыль, а значит, стоит уделить особое внимание оформлению необходимых документов и экономическому обоснованию подобных выплат. Какие премии безопаснее? Кроме того, законодательство строго регламентирует и некоторые другие условия поставки продовольственных товаров, нарушение которых может обернуться для компании большими штрафами. В отношении большинства других товаров жестких правил нет: стороны самостоятельно согласовывают условия выплаты премии и ее размер. Поэтому если одному покупателю компания реализует и те, и другие товары, то при прочих равных условиях лучше предусмотреть выплату премии в отношении непродовольственных товаров. Но в любом случае одно из главных требований к учету расходов — их экономическая обоснованность. Премии скидки , выплачиваемые предоставляемые по договорам возмездного оказания услуг, также можно учесть во внереализационных расходах.
Об учете расходов в виде премий (скидок)
Выплачиваемые премии связаны с выполнением покупателем определённых действий услуг в отношении продавца. Встречаются ситуации, когда условия договора о выплате премий носят смешанный характер и включают в себя признаки выполнения уже покупателем определенных действий по отношению к продавцу. И в этом случае, по мнению Минфина обложение реализации этих услуг НДС производится в общеустановленном порядке. Также встречаются случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем соглашение определяет целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Согласно ст. Если организация-заказчик создает условия для привлечения дополнительного внимания покупателей к товару, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. В таком случае при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. Данная практика показывает, что возможность включения премии покупателю в качестве рекламных расходов поставщика может быть обоснована только в том случае, если ее предоставление влечет выполнение конкретных действий со стороны покупателя в отношении реализуемого товара, а кроме того — при надлежащем документальном подтверждении. Более того, важно понимать, что для целей признания расходов в качестве рекламных, такие расходы действия должны соответствовать понятиям, изложенным в ФЗ «О рекламе», а именно: «реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
А еще бывают ситуации, когда в договоре между сторонами указано, что выплата премии за развитие отношений с клиентом является обязанностью поставщика, но при этом она не связана с выполнением каких-либо определенных условий договора например, как обычно в практике, за достижение определенного объема поставки. Имеют место случаи, когда покупатель настаивает на условии договора, где прописано, что премия поставщика будет направлена на обучение персонала клиента, а сам бонус носит название «премия за развитие отношений с клиентом». В указанном случае наш анализ привел к тому, что подобная формулировка влечет существенный налоговый риск в случае признания таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. В упомянутом случае условия договора были сформулированы таким образом, что дают основания предполагать возложение на поставщика обязанности по оплате того, что является прямой обязанностью покупателя, должно реализовываться им самостоятельно в рамках собственных бизнес-процессов за счет собственных балансовых расходов в частности, обучение и мотивация персонала. Такие формулировки могут быть расценены контролирующими органами как оплата поставщиком расходов покупателя, а следовательно, не имеющими оснований для признания в качестве расходов поставщика для целей налогообложения прибыли. При анализе условий договора, могут возникнуть вопросы, касаемые четкого определения того, что именно должен делать покупатель взамен предоставляемой ему премии, поскольку явно это не определено, а указанные условия являются противоречивыми с одной стороны — продвижение товара, с другой — мотивация персонала покупателя. Более того, представляется необоснованным в данном случае и принятие к вычету НДС по указанным расходам, поскольку для этого не выполняются одно из необходимых условий, а именно: не может быть произведено принятие к учету оказанных услуг, поскольку они четко не определены, и результат их не может быть прямо выражен.
Несмотря на то, что возможность предоставления поощрительных выплат покупателю прямо не предусмотрена в Гражданском кодексе РФ, включение в договор условия о предоставлении бонусов, скидок, премий допустимо в силу ст. В российском законодательстве нет определений таких понятий, как "бонус", "премия", "скидка". Более того, соотношение этих понятий между собой также не установлено. Данные термины, согласно "Современному экономическому словарю" под ред. Райзберга, Л. Лозовского, Е. Стародубцевой М. Понятие "бонус" определяется как: 1 дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка к выплате, премия; 2 дополнительная скидка со стоимости цены товара, предоставляемая продавцом в соответствии с условиями договора о купле-продаже или постоянным покупателям. Премия покупателю - это стимул в форме дополнительного товара, скидки или сувенира, предлагаемых потенциальному покупателю некоторого товара или услуги с целью поощрения покупки. Скидка - одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж. Чтобы согласовать условие о поощрительной выплате, сторонам следует установить в договоре основания ее предоставления и размер. Стороны в силу п. Также стороны могут предусмотреть, что после приобретения конкретного количества товара за определенный период он поставляется по сниженной цене и т.
При этом в первом случае налоговыми органами проверяется деловая цель сделки, а во втором случае проверяется реальное исполнение сделки операции лицом с которым налогоплательщиком был заключен договор. В связи с недавним вступлением в силу статьи 54. НК РФ, на сегодняшний день отсутствуют. Однако, по нашему мнению, отдельные разъяснения судебных решений и контролирующих органов являются актуальными и на сегодняшний день. Деловая цель сделки Как следует из разъяснений ФНС РФ, изложенных выше, основной целью сделки должна быть разумная деловая цель, а не налоговая экономия. При заключении сделки налогоплательщиком должны учитываться факторы является ли заключение сделки бизнес решением, несвойственное предпринимательскому риску, и может ли цель сделки быть обоснована с точки зрения предпринимательского риска. Также цель заключения сделки с конкретным контрагентом должна иметь разумное объяснение с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами целями делового характера … …9. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. С учетом изложенного, деловая цель сделки должна быть связана с намерениями налогоплательщика получить экономический эффект от сделки и должна быть обусловлена разумными экономическими и иными причинами. По нашему мнению, для подтверждения деловой цели сделки Организации необходимо оформить внутренний документ обосновывающий предоставление бонуса покупателям, таким документом может являться маркетинговая политика, которая содержит в себе критерии и условия для представления бонуса покупателем. Например, в маркетинговой политике могут быть предусмотрены следующие критерии для отбора покупателей, которым представляются премии: срок сотрудничества, объем закупок, отсутствие просрочки платежей и др. По нашему мнению, установление в маркетинговой политике разумных и экономически обоснованных причин для отбора покупателей, которым представляются премии, сможет нивелировать риск предъявления претензий со стороны налоговых органов в отношении деловой цели совершения сделки по предоставлению премии. Реальность сделки В данном случае налоговыми органами должен быть доказан факт того, что обязательство по сделке операции не исполнено лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор купли-продажи. В рассматриваемом случае, документы, подтверждающие выполнение условий договора, являющиеся основанием для представления премии покупателю договор купли-продажи, отчет акт о выполнении условий, товарные накладные, транспортные накладные и др. Подводя итоги вышеизложенному, нами не может быть исключен риск того, что налоговыми органами при наличии факта выплаты премии единственному покупателю в значительном размере, будет поставлено под сомнение намерение организации получить экономический эффект в результате осуществления реальной предпринимательской деятельности. Для нивелирования рисков, Организации целесообразно исключить ряд факторов, которые могут быть квалифицированы налоговыми органами умышленными действиями налогоплательщика направленными исключительно на получении налоговой экономии взаимозависимость, цепочка действий, свидетельствующих о согласованности участников сделки, создание искусственного документооборота и т. Как нами было отмечено, сам по себе факт представления премии при отсутствии совокупности факторов, порочащих деловую цель сделки, не может являться основанием для исключения из расходов выплаченной премии. Однако в таком случае Организации необходимо обосновать, что выплата премии осуществлена не с целью неуплаты налога в бюджет и что условия для представления премии фактически были выполнены. Для обоснования, что премия выплачена не с целью неуплаты налога в бюджет, по нашему мнению, Организации целесообразно составить внутренний документ маркетинговая политика , которая включает экономически обоснованные критерии отбора покупателей для выплаты премии. Для подтверждения реальности выполнения условий договора купли-продажи, являющиеся основанием для выплаты премии, будут являться первичные документы договор купли-продажи, отчет акт о выполнении условий, товарные накладные, транспортные накладные и др. Анализ судебной практики как в пользу, так и не в пользу налогоплательщиков показывает, что налоговые органы применяют различные основания для обоснования нереальности фиктивности выплат премии покупателям по подпункту 19. Так, в Постановлении Федерального Арбитражного суда Восточно-сибирского округа от 26. Расчет премий, исходя из конкретных позиций товарных групп, отсутствует. Суммовой расчет премии не позволяет определить, каким образом премия стимулирует увеличение объема в количественном выражении закупаемой продукции. Предоставление премий предусмотрено маркетинговой политикой общества, в соответствии с которой в целях увеличения объема продаж и получения прибыли определены цели, условия, порядок предоставления премий. Согласно маркетинговой политике общества премия предоставляется при приобретении продукции определенного количества, объема или на определенную фиксированную денежную сумму; премия предоставляется по итогам определенного фиксированного промежутка времени месяц, квартал, год ; размер премии составляет от 1 до 10 процентов от цены приобретаемых товаров при выполнении условий договоров купли-продажи, поставки и дополнительных соглашений к ним; выплата премии оформляется дополнительным соглашением к договору купли-продажи поставки. При этом, условия, позволяющие установить конкретный размер бонусной премии от 1 до 10 процентов в зависимости от выполнения условий договоров поставки и дополнительных соглашений к ним, маркетинговой политикой общества не определены. Вместе с тем по требованию инспекции заявки, заказы от ООО "Вена", подтверждающие количество, ассортимент, цены товара, в отношении которого предоставлены премии, обществом не представлены. Судами принято во внимание, что согласно представленным обществом документам цена продукции не включает в себя указанных бонусов маркетинговой политики, торговая наценка товара, реализованного в адрес ООО "Вена", отсутствует, либо составляет 1 процент. При этом, предоставленная ежеквартальная премия составляет до 15 процентов, тогда как маркетинговой политикой общества предоставление премии предусмотрено в размере от 1 до 10 процентов от цены приобретаемых товаров. Кроме того, судами учтено, что премия налогоплательщиком ООО "Вена" оформлена в сумме 4 548 351 рубль 37 копеек путем проведения зачета встречных требований. Оценив указанные обстоятельства в совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к правильному выводу о том, что реальное предоставление налогоплательщиком ООО "Вена" премий в соответствии с подпунктом 19. При таких обстоятельствах судами правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований…». В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29. Финансовая скидка премия уменьшает дебиторскую задолженность Покупателя на соответствующую сумму. Финансовая скидка премия предоставляется в порядке, предусмотренном статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации, освобождением Поставщиком Покупателя от обязанности оплатить приобретенные принятые от Поставщика товары. Доводы Инспекции о предоставлении скидок в нарушение условий договора были предметом исследования суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены ввиду отсутствия доказательств наличия между сторонами задолженности и претензий по оплате продукции, при доказанности факта реальности спорных хозяйственных операций. Отклоняя довод Инспекции о нереальности поставки продукции заявителем в адрес ООО "Алтайоптфарм" и о реальности ее поставки заявителем напрямую ООО "Полифарм", суды исходили из следующего: - реальность поставки товара подтверждается первичными документами; - в рамках налоговых проверок контрагента заявителя ООО "Алтайоптфарм" в спорный период и по спорному договору установлен факт реальности поставки товара Обществу контрагентом ООО "Алтайоптфарм" по договору от 29. Учитывая, что налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено в материалы дела доказательств, опровергающих реальный характер хозяйственных операций по продаже товара от заявителя ООО "Алтайоптфарм" и в дальнейшем ООО "Полифарм", суды пришли к правильному выводу о правомерном учете налогоплательщиком скидок в составе внереализационных расходов. При этом суды также учли, что Общество предоставляло скидки в проверяемом периоде не только ООО "Алтайоптфарм", но и иным контрагентам, что налоговый орган не отрицал. Иные доводы относительно взаимозависимости участников взаимоотношений, целесообразности заключения спорных договоров, порочности первичных документов были предметом оценки судов двух инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены.
Себестоимость единицы товара — 3200 тыс. В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже микроволновых печей отражаются следующим образом: январь покупатель не имеет права на получение скидки : Д-т 62 — К-т 90-1 — 300 000 тыс. В феврале организация "Б" приобретает у организации "А" партию стиральных машин 50 шт. НДС — 1200 тыс. Себестоимость единицы — 4000 тыс. В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражаются следующим образом: февраль: Д-т 62 — К-т 90-1 — 324 000 тыс. В бухгалтерском учете организации "Б" производятся следующие записи: январь права на скидку не имеется : Д-т 41-1 — К-т 60 — 250 000 тыс. Если на момент корректировки товар реализован, то в бухгалтерском учете покупателя в феврале составляются записи по уменьшению издержек обращения: Д-т 90-4 — К-т 60 — 30 000 тыс. Также возможен более простой способ учета скидки с уменьшением цены товара, предоставленной после его поставки. Покупатель и продавец во избежание трудоемкого документооборота, в процессе которого у проверяющих органов будет возникать множество вопросов, договариваются о том, что стоимость товара при 2-й поставке будет меньше, чем при 1-й поставке. Однако в этом случае организация-покупатель, если товар приобретается с целью розничных продаж, должна установить в торговом объекте единые розничные цены на одинаковые наименования товаров из разных партий если цены на товар являются свободными. Скидка без уменьшения цены товара в виде денежной премии Законодательством не запрещено продавцам реализовывать товары со скидками, которые условно можно разделить на 3 группы: маркетинговые, сбытовые и логистические. Необходимо отметить, что в качестве маркетинговой скидки можно рассматривать также вознаграждение, выплачиваемое продавцом покупателю товаров. Премию и бонус продавец может предоставить покупателю за выполнение определенных условий договора или в соответствии с приказом по маркетинговой политике, и такой вид скидки не связан с изменением цены товара. Премия, бонус может уплачиваться только за сам факт заключения договора купли-продажи, например, с учетом увеличения объемов поставки и или сокращенных сроков оплаты. В договоре может быть отмечено, что если товарооборот в течение определенного периода достигает некоторого объема, а оплата осуществляется не позднее указанного срока, то покупателю предоставляется премия, бонус в процентах от суммы поставок по договору. Когда премия, бонус предоставляется на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, имеется в виду предоставление ретробонусов. Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете механизм отражения сумм вознаграждения премий, бонусов без изменения цены товара не регламентирован. При этом в налоговом учете предусмотрен следующий порядок определения налогооблагаемой базы: 1 при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов подп. Данные доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. Справочно Данная налоговая норма не определяет случаи предоставления бонуса в виде бесплатного предоставления продавцом дополнительных единиц товара; 2 при расчете НДС согласно подп. Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров работ, услуг , имущественных прав, и в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров работ, услуг , имущественных прав пп. Вместе с тем для того, чтобы продавец смог применить указанную норму законодательства на практике, ему необходимо выполнить следующее условие: скидка в виде премии за выполнение определенных условий договора должна, как и любая иная скидка, иметь свое обоснование. Поэтому предоставление таких скидок должно найти свое отражение в маркетинговой политике компании, в которой следует четко и ясно изложить условия ее предоставления. Кроме того, возможность предоставления скидки в виде выплаты денежной премии должна быть предусмотрена непосредственно в договоре купли-продажи или закреплена в дополнительном соглашении к нему, при этом из договора должно следовать, что скидка не связана с уменьшением цены товара. Целесообразно в договоре купли-продажи оговорить, за выполнение каких условий договора объема покупок, срочности платежа и прочего покупатель вправе рассчитывать на поощрение, а также необходимо определить какими документами стороны подтверждают выполнение условий о предоставлении скидки в виде выплаты денежной премии. Это может быть акт сверки расчетов, протокол, отчет либо иной документ, подписанный обеими сторонами. Унифицированной формы такого документа не существует, поэтому продавцу, использующему в своей деятельности такой инструмент маркетинга, как премии, следует разработать форму данного документа самостоятельно и закрепить ее использование в положении об учетной политике организации. Бухгалтерское законодательство при отсутствии унифицированных форм не запрещает использования самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, при этом в них в обязательном порядке должны присутствовать реквизиты, перечисленные в ст. Необходимо учитывать, что данные предложенного к использованию документа должны основываться на данных товарных накладных и товарно-транспортных накладных, выписанных на имя покупателя. Кроме документа, подтверждающего выполнение покупателем условий договора купли-продажи о выплате премии предоставлении скидки , продавцу следует оформить ее расчет. Скидка предоставляется по итогам месяца квартала, года после взаимного подписания сторонами документа, свидетельствующего о выполнении условий, определенных договором купли-продажи. Скидка, выплачиваемая покупателю в виде денежной премии, предоставляется путем выставления покупателю специального уведомления например, справки или иного документа, подтверждающего предоставление скидки ". Кроме всех перечисленных документов, руководитель организации, предоставляющей скидку, должен издать соответствующий приказ о выплате покупателю соответствующего вознаграждения, в частности, если предоставление скидки ведет к нулевому результату от сделки. Оформленная таким образом скидка в бухгалтерском учете продавца не снижает первоначальную цену товаров, следовательно, корректировка выручки в учете продавца товаров не производится. Операции по предоставлению премии отражаются в бухгалтерском учете продавца с помощью следующих записей: Д-т 90-10 — К-т 76 62 — начислена сумма рассчитанной премии, подлежащей перечислению покупателю; Д-т 76 62 — К-т 51 — перечислена скидка в виде денежной премии. В бухгалтерском учете покупателя будет отражена только сумма фактически поступившей премии: Д-т 51 — К-т 90-7 — на основании платежного документа и акта, протокола, расчета, представленных продавцом товара. Скидка без уменьшения цены товара в виде бонуса подарка Несколько иная ситуация имеет место, если премия предоставляется продавцом покупателю в виде подарка бесплатной единицы товара. Обычно такие скидки называются бонусами. Необходимо отметить, что заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем с включением в него условия о том, что при выполнении условий договора купли-продажи продавец обязуется выплатить покупателю вознаграждение, передать ему бесплатное количество товара или вручить подарок, не противоречит нормам Гражданского кодекса Республики Беларусь далее — ГК. Согласно налоговому законодательству действия продавца в отношении вручения подарка или передачи дополнительного количества приобретаемого товара бесплатно, по мнению автора, не должны рассматриваться как безвозмездная передача товаров. Безвозмездной передачей товаров работ, услуг , имущественных прав признается передача товаров работ, услуг , имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты п. Обороты по безвозмездной передаче товаров работ, услуг , имущественных прав признаются объектами налогообложения НДС согласно подп. Однако в рассматриваемом случае бонус в виде подарка бесплатной единицы товара предоставляется продавцом исходя из условий договора купли-продажи за выполнение определенных условий , то есть это не является в экономическом смысле бесплатной передачей товаров. Аналогичная позиция изложена в письме МНС от 29. Например, условиями продавца определено, что при единовременной покупке 20 единиц товара 21-я единица предоставляется покупателю бесплатно. Таким образом, при покупке покупатель за 21-ю единицу товара заплатит цену 20 единиц.
Особенности выплаты премии за объем закупок
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления первичных документов, а именно с момента, когда изменение стоимости товаров работ, услуг, имущественных прав согласовано с покупателем. Согласие покупателя может быть подтверждено договором или дополнительным соглашением к нему. В письме ФНС России от 12. По корректировочному счету - фактуре продавец вправе принять НДС к вычету и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок. В силу п. Если покупатель уже оплатил товар в полной сумме, и поставщик не будет возвращать ему разницу, а по взаимной договоренности зачтет ее в счет предстоящих поставок, то поставщику необходимо будет исчислить НДС с суммы аванса. Покупатель на основании полученного корректировочного счета-фактуры должен восстановить к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с первоначальной стоимости товаров работ, услуг, имущественных прав без учета скидки, а именно: согласно подп. Денежные премии обычно предоставляют крупные поставщики предприятиям розничной торговли дилерам , за поставку товаров во вновь открывающийся магазин торговой сети или за определенный объем закупок. В Письме от 16. Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.
Таблица результатов выполнения плана. Данные по объемам покупок отгрузок сверены сторонами, утверждены, начислены в учете. Поставщик обязуется предоставить исчисленную выше премию бонус являющуюся вне реализационным расходом Поставщика на основании п.
В российском законодательстве нет определений таких понятий, как "бонус", "премия", "скидка". Более того, соотношение этих понятий между собой также не установлено. Данные термины, согласно "Современному экономическому словарю" под ред. Райзберга, Л. Лозовского, Е. Стародубцевой М. Понятие "бонус" определяется как: 1 дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка к выплате, премия; 2 дополнительная скидка со стоимости цены товара, предоставляемая продавцом в соответствии с условиями договора о купле-продаже или постоянным покупателям. Премия покупателю - это стимул в форме дополнительного товара, скидки или сувенира, предлагаемых потенциальному покупателю некоторого товара или услуги с целью поощрения покупки. Скидка - одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж. Чтобы согласовать условие о поощрительной выплате, сторонам следует установить в договоре основания ее предоставления и размер. Стороны в силу п. Также стороны могут предусмотреть, что после приобретения конкретного количества товара за определенный период он поставляется по сниженной цене и т. Размер выплаты может указываться как в твердой денежной сумме, так и в процентах от стоимости приобретенного товара.
Рассмотрим, можно ли включать условие о бонусе в договор поставки или надо заключить отдельный договор на выплату бонуса. Условия, которые не допускается включать в договоры, предусматривающие поставки продовольственных товаров, установлены п. При этом оказание поставщику продовольственных товаров услуг, указанных в подп.
Названы условия учета расходов по выплате премии покупателю
В постановлении от 22.12.2009 № 11175/09 Президиум ВАС РФ выразил следующую правовую позицию по вопросу взимания НДС при отгрузке товаров в случае, когда договором предусмотрена выплата продавцом покупателю премий (бонусов). Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что в Законе отсутствуют понятие торговой премии, бонуса и условия их выплаты, МАРТ делает вывод*, что условия о торговых премиях, бонусах могут оформляться в виде отдельного соглашения. Ретро-бонусы в торговле – это премия для дистрибьюторов. В западной терминологии их называют «рибейт». Премия выплачивается поставщиками продукции для того, чтобы стимулировать их при успешном выполнении плана.
Об учете расходов в виде премий (скидок)
В результате, если объем продаж за квартал составит 600 тыс. рублей, дистрибьютор получит 30 тыс. рублей премии. Рассмотрим, что указать в допсоглашении, чтобы избежать рисков по налогу на прибыль и НДС (образец дополнительного соглашения к договору поставки, содержащий условие о выплате покупателю бонуса, приведен ниже). Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Это положение справедливо только в части договоров поставки непродовольственных товаров. При поставке продовольствия премия, выплачиваемая покупателю за объем закупок, однозначно признается выплатой, не изменяющей цену товара. В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны могут согласовать в договоре передачу поставщиком покупателю поощрительной выплаты в виде бонуса, премии при достижении определенных показателей, выполнении каких-либо условий договора. Работник уволился и подал иск на 28 миллионов рублей о выплате годовой премии. Работодатель суд выиграл, потому что по внутренним документам компании выплата премии – право, а не обязанность работодателя.
Торговля: скидка в виде премии, предусмотренной договором
Если я не прав, коллеги, ссылочку на норму, пжст. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи соответствующей партии товара считается расторгнутой. Договор не может считаться неисполненным если он исполнен! Товар поставлен и принят, а часто уже и оплачен покупателем. Потом покупатель использует предоставленное ему право на возврат. Это не отказ от приемки.
Это, в свою очередь, влечет изменение налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, необходимость представления уточненных налоговых деклараций расчетов. Применительно к ретроскидкам можно выделить 2 типа отношений. В рамках 1-го типа предоставление скидки осуществляется поставщиком до оплаты товара.
Соответственно, в данном случае по результатам предоставления скидки сумма возможного требования поставщика будет меньше, чем было изначально согласовано. Если покупатель уже осуществил оплату товара, то имеется несколько вариантов. Согласно 1-у варианту поставщик возвращает покупателю часть суммы, на которую была уменьшена изначальная цена товара. В рамках 2-го варианта с покупателем может быть согласована оценка суммы скидки в качестве аванса за товар, который будет поставлен в будущем. Алгоритм действий продавца товаров будет следующим. Шаг 1. Если в тексте договора уже была предусмотрена возможность предоставления скидки в определенном размере, то впоследствии будет достаточно только уведомления поставщиком покупателя о факте такого предоставления. Данный вывод следует из того, что договор изначально предполагает согласие покупателя на будущее изменение цены, а последующее уведомление со стороны поставщика — реализация им своих договорных возможностей.
Если содержание договора изначально не свидетельствовало о возможности изменения цены товара, то без дополнительно выраженного согласия покупателя поставщик не сможет изменить утвержденные условия взаимоотношений. В этой связи необходимо составить дополнительное соглашение к договору, из содержания которого будет определенно следовать желание обеих сторон установить цену товара в новом размере. По мнению автора, первоначальные счета на оплату товара и накладные, выставленные при отгрузке товара, корректируются с учетом правил внесения исправлений в бухгалтерские первичные учетные документы ст. Применение данного порядка является профессиональным суждением автора, основано на прозрачности отражаемой сделки и учитывает соблюдение принципов учета, установленных ст. Бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы ст. Иные первичные документы могут содержать исправления, согласованные со всеми участниками сделки. При этом внесенные исправления с указанием даты их внесения подтверждаются подписями тех лиц, которые первоначально подписали эти документы. Шаг 2.
Вносятся изменения в книгу продаж иной регистр за налоговый период, в котором произошла отгрузка товара. Шаг 3. Уменьшается налоговая база по НДС, исходя из суммы скидки. Нередко реализация товаров и предоставление скидки происходят в разных налоговых периодах. В таком случае следует подготовить и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию расчет по НДС за период, в котором осуществлена отгрузка товара п. Алгоритм действий покупателя товаров будет следующим. Следует получить от продавца документальное подтверждение скидки, исправленные счета, товаросопроводительные документы. Исправленные товаросопроводительные документы регистрируется в книге покупок в том периоде, в котором они получены второй раз, после внесения необходимых корректировок.
Представить уточненную налоговую декларацию расчет по НДС при необходимости. Допустим, исправленные документы получены после окончания налогового периода, в котором "входной" НДС по приобретенному товару принят к вычету. Тогда покупателю необходимо подготовить и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию расчет по НДС за тот налоговый период, в котором произведены налоговые вычеты ст. Покупатель будет вынужден скорректировать налоговые вычеты указанного периода на сумму НДС, предъявленного при покупке товара, по которому была предоставлена ретроскидка, а также уплатить в бюджет сумму пеней в случае возникновения недоимки по НДС. Пример 2 Организация оптовой торговли "А" торгует электробытовой техникой. Условиями договора купли-продажи с организацией "Б" предусмотрено, что при достижении покупателем суммарного объема закупок на сумму 500 000 тыс. В январе текущего года организация "А" продает организации "Б" партию микроволновых печей 50 шт. Цена одной микроволновой печи составляет 6000 тыс.
НДС — 1000 тыс. Себестоимость единицы товара — 3200 тыс. В бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже микроволновых печей отражаются следующим образом: январь покупатель не имеет права на получение скидки : Д-т 62 — К-т 90-1 — 300 000 тыс. В феврале организация "Б" приобретает у организации "А" партию стиральных машин 50 шт. НДС — 1200 тыс. Себестоимость единицы — 4000 тыс. В бухгалтерском учете организации "А" эти операции отражаются следующим образом: февраль: Д-т 62 — К-т 90-1 — 324 000 тыс. В бухгалтерском учете организации "Б" производятся следующие записи: январь права на скидку не имеется : Д-т 41-1 — К-т 60 — 250 000 тыс.
Если на момент корректировки товар реализован, то в бухгалтерском учете покупателя в феврале составляются записи по уменьшению издержек обращения: Д-т 90-4 — К-т 60 — 30 000 тыс. Также возможен более простой способ учета скидки с уменьшением цены товара, предоставленной после его поставки. Покупатель и продавец во избежание трудоемкого документооборота, в процессе которого у проверяющих органов будет возникать множество вопросов, договариваются о том, что стоимость товара при 2-й поставке будет меньше, чем при 1-й поставке. Однако в этом случае организация-покупатель, если товар приобретается с целью розничных продаж, должна установить в торговом объекте единые розничные цены на одинаковые наименования товаров из разных партий если цены на товар являются свободными.
Примерная форма дополнительного соглашения о выплате покупателю премии вследствие выполнения определенных условий договора поставки подготовлено экспертами компании "Гарант" Поделиться документом Примерная форма дополнительного соглашения о выплате покупателю премии вследствие выполнения определенных условий договора поставки подготовлено экспертами компании "Гарант" Дополнительное соглашение о выплате покупателю премии вследствие выполнения определенных условий договора поставки [место заключения соглашения].
Данные по объемам покупок отгрузок сверены сторонами, утверждены, начислены в учете. Поставщик обязуется предоставить исчисленную выше премию бонус являющуюся вне реализационным расходом Поставщика на основании п. Сумма премии бонуса не облагается НДС.
Учет бонусов у покупателя и у поставщика
| Скидки в оптовой торговле | Денежная премия (бонус) выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя либо зачетом встречных однородных требований сторон, иными способами, предусмотренными действующим законодательством, в течение _ дней с момента. |
| Лабиринты договорных премий и скидок: интересные примеры из судебной практики | Такском | Сумма премии покупателю составила 7500 руб. (250000 руб. * 3%). Премия не влияет на стоимость товаров, отгруженных покупателю, и перечисляется на расчетный счет в течении 7 календарных дней. |
| ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ к договору поставки № Р-34 от 15 июля 2009 года | Суммы торговых премий, выплачиваемые поставщиком покупателю за услуги по продвижению товаров, включаются у поставщика в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль. |
| Акт расчета премии покупателю, образец | 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к которым можно отнести выполнение объема закупок. |